Il diritto alla prova nel processo tributario

Abstract

Nella presente tesi si è affrontato il tema del “diritto alla prova nel processo tributario”. Dopo un sintetico excursus sull’evoluzione del processo tributario, si sono analizzate le caratteristiche dell’istruttoria tributaria e della sua natura, e, per far questo, è stato necessario l’approfondimento dell’istruttoria nel processo civile, dalla quale non è possibile prescindere. Una volta delineato il quadro dell’istruttoria del processo civile e tributario, si è potuto procedere ad indagare il nucleo del tema, ovvero individuare cosa sia il diritto alla prova, quali siano i suoi limiti e, quindi, domandarsi se un tale diritto nel processo tributario riceva piena attuazione. Dall’analisi effettuata è stato possibile verificare come, nel corso del tempo, i principi costituzionali, in particolare del diritto di difesa e del giusto processo, abbiano contribuito a fondare la consapevolezza, in dottrina e giurisprudenza, di un “diritto alla prova” e abbiano offerto supporto per risolvere i contrasti fra la disciplina applicabile e l’attuazione di tale diritto. Lo stesso legislatore, come recentemente dimostrato con la l. n. 130/2022, è intervenuto per eliminare alcuni dei limiti all’applicazione del diritto alla prova, in conformità con quanto disposto dal dettato costituzionale. Particolarmente significative sono le vicende del divieto della prova testimoniale, ora attenuato dall’introduzione della prova testimoniale scritta, e dell’onere della prova, con la recente enunciazione di una regola propria del processo tributario. Pertanto, sebbene non sia possibile sostenere che il diritto alla prova nel processo tributario abbia raggiunto un’attuazione piena e senza contrasti con il dettato costituzionale, è, però, possibile evidenziare come, nel corso del tempo, l’evoluzione normativa, giurisprudenziale e dottrinale si stia univocamente muovendo proprio nella direzione di giungere ad un’attuazione completa di tale fondamentale diritto.

This dissertation deals with the theme of “the right to evidence in the tax trials". After a short excursus about the evolution of the tax trial, the constituent elements and the nature of the tax investigation are analysed, and, in doing so, it is necessary to deepen the investigation into the civil trial, which it isn’t possible to ignore. A preliminary investigation of the civil and tax trials make it possible to start verifying the core of the topic and identifying what the right to evidence is, what its limits are, and, therefore, setting if such a right in the tax trial receives a full application in the tax procedures. This analysis, makes it possible to verify how, over time, the constitutional principles, in particular the right of defense and fair trial, have contributed to found the awareness, in doctrine and jurisprudence, of a "right to evidence" and have offered support to resolve the conflicts between the applicable regulations and the implementation of this right. The legislator, as recently demonstrated by the law n. 130/2022, intervened to to try to eliminate some limits to the application of “the right to evidence”, in accordance with the requirements of the constitutional provision. Particularly significant are the events of the prohibition of testimony in the tax trial, now attenuated by the introduction of a written testimony, and of the burden of proof, with the recent enunciation of a specific pinciple for the tax trial. Therefore, although it is not possible to claim that the right to evidence in the tax trials has achieved full implementation and without any conflict with the constitutional provision, it is possible to highlight how, over time, the legislative, jurisprudential and doctrinal evolution is unequivocally moving precisely in the direction of achieving a complete implementation of this fundamental right.