La prevenzione e repressione delle frodi carosello, tra tutela degli interessi finanziari, neutralità e proporzionalità.

Abstract

La presente ricerca analizza il fenomeno delle frodi carosello nel sistema dell’imposta sul valore aggiunto, assumendolo come una delle principali forme di distorsione del meccanismo impositivo armonizzato. Tali frodi compromettono, infatti, la neutralità dell’Iva, alterando la simmetria tra rivalsa e detrazione mediante catene negoziali apparentemente lecite, ma funzionali alla creazione di indebiti vantaggi fiscali.

L’indagine si concentra sul rapporto tra l’esigenza di garantire un contrasto effettivo a fenomeni fraudolenti transnazionali e la necessità di preservare i principi fondamentali del sistema comune dell’Iva, in particolare neutralità, certezza del diritto, affidamento e proporzionalità. In questa prospettiva, la tesi ricostruisce il quadro normativo e giurisprudenziale di riferimento, con specifica attenzione alle vulnerabilità del regime degli scambi intracomunitari, al diritto di detrazione, al riparto dell’onere della prova, alla responsabilità del cessionario, ai profili penal-tributari e alla cooperazione amministrativa e giudiziaria europea.

Particolare rilievo è attribuito alla giurisprudenza della Corte di giustizia dell’Unione europea, che ammette il diniego della detrazione solo quando il soggetto passivo sapesse o avrebbe dovuto sapere di partecipare a una frode, escludendo però l’imposizione di obblighi di controllo generalizzati e indiscriminati. Il nucleo critico della ricerca consiste allora nel verificare se l’attuale assetto di contrasto colpisca efficacemente il fenomeno senza produrre un’indebita oggettivizzazione della responsabilità fiscale.

L’elaborato propone, infine, una valutazione critica della coerenza del sistema vigente, al fine di individuare un più equilibrato bilanciamento tra tutela del gettito, effettività della repressione e garanzie del contribuente in buona fede.

This research examines carousel fraud within the system of value added tax, treating it as one of the main forms of distortion of the harmonised VAT mechanism. Such fraud undermines the neutrality of VAT by disrupting the symmetry between the charging of tax and the right of deduction through chains of transactions that appear lawful but are in fact designed to generate undue tax advantages.

The study focuses on the relationship between the need to ensure an effective response to transnational fraudulent schemes and the need to preserve the fundamental principles of the common VAT system, in particular neutrality, legal certainty, legitimate expectations and proportionality. From this perspective, the thesis reconstructs the relevant legal and judicial framework, with particular attention to the vulnerabilities of the intra-Community trading regime, the right of deduction, the allocation of the burden of proof, the liability of the purchaser, the criminal tax-law dimension, and European administrative and judicial cooperation.

Particular importance is attached to the case law of the Court of Justice of the European Union, which allows the denial of the right of deduction only where the taxable person knew or should have known that he or she was participating in fraud, while excluding the imposition of general and indiscriminate monitoring obligations. The core issue addressed by the research is therefore whether the current enforcement framework effectively targets fraud without leading to an undue objectification of tax liability.

Finally, the thesis offers a critical assessment of the coherence of the current system, with a view to identifying a more balanced relationship between revenue protection, effective enforcement, and the safeguards owed to taxpayers acting in good faith.