PAESI A FISCALITÀ PRIVILEGIATA E COSIDDETTI PAESI "NON COLLABORATIVI"

Abstract

Questa tesi analizza il fenomeno dei paradisi fiscali e dei cosiddetti paesi "non cooperativi", cercando di capire come si è arrivati a definire questo concetto, quali problemi comporta e come cambia a seconda che si tratti di imprese o di privati. Nel primo capitolo viene ricostruita l'evoluzione storica della definizione di paradiso fiscale, partendo dai primi criteri elaborati dall'OCSE nel 1998 fino ad arrivare alla lista dei paesi non cooperativi adottata dall'Unione Europea, con un focus specifico sul rapporto tra questi regimi e l'ordinamento italiano, comprese le norme antielusive come la presunzione di residenza fiscale.

Il secondo capitolo affronta le criticità principali legate a questi paesi: la concorrenza fiscale dannosa tra Stati, l'erosione della base imponibile attraverso i meccanismi BEPS, il collegamento con il riciclaggio e l'opacità societaria, le motivazioni concrete che spingono imprese e privati a delocalizzare, i costi e i rischi reali di queste scelte (dalle sanzioni amministrative alle conseguenze penali) e infine il confine tra pianificazione fiscale legittima, elusione ed evasione.

Nel terzo capitolo la teoria viene messa alla prova attraverso tre casi concreti: la vicenda giudiziaria di Umberto Tozzi, accusato di aver trasferito fittiziamente la propria residenza fiscale a Montecarlo, e i casi di Apple e Google, due tra le multinazionali più note ad aver sfruttato le differenze tra le legislazioni fiscali di più paesi per ridurre drasticamente il proprio carico impositivo.

L'obiettivo della tesi non è dare un giudizio e informarsi su questo fenomeno, ma mostrare quanto sia complesso l'equilibrio tra la libertà economica del singolo contribuente e l'interesse dello Stato a proteggere le proprie entrate fiscali, un equilibrio che, come dimostrano i casi analizzati, continua ancora oggi a essere ridefinito da norme, giurisprudenza e accordi internazionali.

This thesis analyzes the phenomenon of tax havens and so-called "non-cooperative" countries, trying to understand how this concept came to be defined, what problems it creates, and how it differs depending on whether it involves businesses or private individuals. The first chapter reconstructs the historical evolution of the definition of a tax haven, starting from the first criteria developed by the OECD in 1998 up to the list of non-cooperative jurisdictions adopted by the European Union, with a specific focus on the relationship between these regimes and the Italian legal system, including anti-avoidance rules such as the presumption of tax residence.

The second chapter deals with the main issues connected to these countries: harmful tax competition between states, base erosion through BEPS mechanisms, the link with money laundering and corporate opacity, the actual reasons that push businesses and individuals to relocate, the real costs and risks of these choices (from administrative penalties to criminal consequences), and finally the boundary between legitimate tax planning, avoidance and evasion.

In the third chapter, the theory is tested through three concrete cases: the legal case of Umberto Tozzi, accused of having fictitiously transferred his tax residence to Monte Carlo, and the cases of Apple and Google, two of the best-known multinationals to have exploited differences between the tax legislations of several countries in order to drastically reduce their tax burden.

The aim of the thesis is not to pass judgment on this phenomenon or simply to inform about it, but to show how complex the balance is between the individual taxpayer's economic freedom and the state's interest in protecting its tax revenue, a balance that, as the cases analyzed show, is still being redefined today through legislation, case law and international agreements.