PROBLEMI ATTUALI IN MATERIA DI CONTRASTO DELL'ABUSO DEL DIRITTO

Abstract

Nel presente elaborato viene trattato l’abuso del diritto in ambito tributario, tema di estrema rilevanza sia nel diritto europeo che nel nostro ordinamento. Per fare ciò, primariamente sono stati analizzati i fondamenti del diritto tributario, dalle nozioni generali, come la capacità contributiva, fino ai principi che caratterizzano il rapporto tributario. Il primo capitolo si conclude con la distinzione tra la figura dell’abuso del diritto rispetto ad altri istituti simili quali l’elusione, l’evasione fiscale e il legittimo risparmio d’imposta. Successivamente si ripercorre la sua evoluzione normativa nell’ordinamento italiano, dalla lacuna normativa fino alle disposizioni attuali. Il nucleo dell'elaborato si trova nel terzo capitolo ed è dedicato all'analisi dell'istituto, con particolare attenzione alla sentenza della Corte di giustizia dell’Unione europea Cadbury Schweppes (C-196/04). La pronuncia viene innanzitutto esaminata nei suoi passaggi, dall'enunciazione delle tesi difensive delle parti in causa, fino all’analisi del ragionamento della Corte. Nello specifico viene trattata la compatibilità della misura britannica sulle CFC (controlled foreign companies) con la libertà di stabilimento garantita dall’art.49 TFUE. La sentenza rappresenta una tappa fondamentale in materia di abuso del diritto in quanto permette di individuare gli elementi specifici la cui presenza o assenza risulta fondamentale per sancire se la fattispecie possa essere considerata abusiva o meno. Tra questi assume particolare rilievo il concetto di "costruzione puramente artificiosa", ripreso dalla giurisprudenza successiva. Il capitolo quarto si conclude con l’analisi dei profili procedimentali e le criticità. Per i primi ci si sofferma prevalentemente sul principio del contraddittorio, sull’onere della prova e sul regime sanzionatorio. L’elaborato si conclude con il coordinamento tra la disciplina italiana e la direttiva europea ATAD, introdotta per contrastare le operazioni abusive.

This thesis deals with the abuse of law in the field of taxation, a topic of great importance both in European law and in the Italian legal system.The fundamental principles of tax law are first analysed, starting from general concepts, such as the ability to pay principle, and moving on to the principles that characterise the tax relationship.The first chapter ends with a distinction between the concept of abuse of law and other similar concepts, such as tax avoidance, tax evasion and legitimate tax saving.The thesis then examines the development of this concept within the Italian legal system, from the initial lack of specific legislation to the current provisions.The core of the thesis is found in the third chapter which focuses on the analysis of the concept of abuse of law, with particular attention to the judgment of the Court of Justice of the European Union in the Cadbury Schweppes case (C-196/04).The judgment is examined in its different stages from the presentation of the arguments put forward by the parties to the analysis of the Court's reasoning.The thesis examines the compatibility of the UK rules on CFCs with the freedom of establishment guaranteed by Article 49 TFUE. Represents a step in the development of the concept of abuse of law, as it makes it possible to identify the specific elements whose presence or absence is essential in determining whether a situation can be considered abusive or not. Among these elements, particular importance is given to the concept of a "wholly artificial arrangement", which was later taken up in subsequent case law.The fourth chapter concludes with an analysis of the procedural aspects and the main critical issues. In relation to the procedural aspects, particular attention is paid to the principle of the right to be heard, the burden of proof and the system of sanctions.It concludes by examining the coordination between Italian legislation and ATAD Directive, which was introduced to combat abusive tax arrangements.