IL CREDITO D’IMPOSTA NEL SUPERBONUS: NATURA GIURIDICA, CONTROLLI E PROFILI SANZIONATORI

Abstract

L’introduzione del Superbonus con il D.L. 34/2020 ha rappresentato un punto di svolta nel sistema delle agevolazioni fiscali italiane. Nato per sostenere la ripresa economica dopo la crisi pandemica, il provvedimento ha trasformato una tradizionale detrazione d’imposta in un credito fiscale liberamente cedibile, coinvolgendo banche, imprese e intermediari finanziari nella sua circolazione.

La presente ricerca analizza la natura giuridica del credito d’imposta nel Superbonus, evidenziandone la duplice dimensione: da un lato quale diritto di matrice tributaria, dall’altro quale bene patrimoniale suscettibile di trasferimento. Da tale evoluzione derivano rilevanti questioni interpretative in materia di controlli, responsabilità e tutela dell’affidamento.

L’elaborato esamina l’ambito soggettivo e oggettivo dell’agevolazione, il meccanismo della cessione del credito e il procedimento di controllo dell’Amministrazione finanziaria, con particolare attenzione ai controlli preventivi, alle verifiche sostanziali, ai termini decadenziali e al regime delle responsabilità dei beneficiari, dei cessionari, degli istituti di credito e dei professionisti asseveratori.

L’analisi distingue inoltre il recupero del beneficio dalle sanzioni amministrative, approfondendo il riparto dell’onere probatorio e i presupposti della responsabilità del cessionario in buona fede. Il lavoro si conclude con l’esame di un caso giurisprudenziale in materia di Superbonus, quale applicazione concreta dei principi teorici sviluppati, mettendo in luce il delicato equilibrio tra promozione degli investimenti, contrasto alle frodi e tutela della certezza del diritto.

The introduction of the Superbonus under Decree-Law No. 34/2020 marked a turning point in the Italian system of tax incentives. Introduced to address the economic consequences of the COVID-19 pandemic, the measure did more than increase tax deductions for building renovations: it fundamentally transformed the relationship between taxpayers and the tax authorities. By allowing invoice discounts and the transfer of tax credits, the Superbonus converted a personal tax benefit into a transferable financial asset, involving banks and financial intermediaries in the circulation of tax credits.

This transformation raised significant legal issues. Although the tax credit originates from an individual tax deduction, its transfer grants it an autonomous patrimonial dimension. This thesis examines that dual nature, investigating how the circulation of tax credits affects core principles of Italian tax law, particularly tax assessment, liability, and the protection of legitimate expectations.

As fraudulent schemes involving the creation and transfer of tax credits emerged, the legislator progressively strengthened the system of controls through preventive suspensions, risk-based procedures, and stricter liability rules for transferees. The Superbonus therefore became a testing ground for balancing economic stimulus, fraud prevention, and the rights of the parties involved.

The research combines statutory analysis with the practice of the Italian Revenue Agency, specialist legal scholarship, and recent case law. It focuses on the Superbonus framework, the transfer of tax credits, administrative controls, the allocation of liability among beneficiaries, transferees, banks, and professionals, and the distinction between tax recovery and administrative sanctions. The final chapter applies these principles through the analysis of a significant judicial case concerning tax credit transfers and preventive controls.