Abuso del diritto tributario e scissione societaria

Abstract

L'elaborato ha l'obiettivo di esaminare inizialmente l'iter seguito per approdare all'introduzione di una clausola generale antiabuso, oggi contenuta nell'art. 10-bis l. 212/2000, per poi analizzare come l'Agenzia delle Entrate e, in passato, il Comitato consultivo per l'applicazione delle norme antielusive si sono espressi in merito all'elusività di singole operazioni di scissione, con riferimento alle diverse forme in cui questa operazione può essere realizzata, e all'elusività di operazioni straordinarie concatenate, nelle quali la scissione è preceduta ovvero succeduta da un'altra operazione, quale la fusione, il conferimento ovvero la circolazione indiretta di complessi aziendali o di singoli beni. La scissione rappresenta la condotta posta maggiormente sotto l’attenzione dell’Agenzia delle Entrate in merito a possibili profili di elusività, sicché in passato si era venuto a determinare un orientamento improntato a individuare abuso del diritto nell’operazione di scissione di per sé stessa. In merito verranno analizzati i pareri del Comitato e le risposte agli interpelli dell'Agenzia delle Entrate per comprendere come quest'ultima ha modificato il proprio orientamento in concomitanza con l'evolversi della normativa antiabuso.

The paper aims to initially examine the process followed to arrive at the introduction of a general anti-abuse clause, now contained in art. 10-bis l. 212/2000, and then to analyse how the Italian Tax Agency and, in the past, the Advisory Committee for the application of Anti-Avoidance rules have expressed their views on the avoidance of individual demerger transactions, taking into account the different forms in which such operation can be carried out, and the avoidance of concatenated extraordinary transactions, where demerger is preceded or followed by another operation, such as a merger, contribution or indirect transfer of business units or individual assets. The demerger represents the conduct that has come under the greatest attention of the Italian Tax Agency with regard to possible avoidance profiles, so much so that in the past an orientation had arisen that automatically identified abuse of law in the demerger transaction. In this regard, the Committee's opinions and the answers to the Italian Tax Agency's interpellations will be analysed in order to understand how the latter has changed its orientation in conjunction with the evolution of the anti-abuse legislation.